連載　リスクコンシェルジュ～税務リスク　第３１回　３月中に完成しないと消費税は新税率が適用？

第３１回　３月中に完成しない？

Ｑ　当社は、自社ホームページを一新しようと考え、あるデザイン会社に発注し、今年平成２６年の３月中の納品を依頼しました。 　ところがつい先日、先方から、仕事が立て込み、３月中の完成は難しいとの連絡がありました。このような場合でも、消費税は新税率が適用になってしまうのでしょうか？

 

Ａ　ご質問の場合には、引渡しが新税率の適用される４月以降となりますので、消費税の税率は８％となります。

 

[解説]

１．「資産の譲渡等」の時期

　消費税は、国内において事業者が行った資産の譲渡等に対して課税されます。消費税の税率は、本年平成２６年の４月１日より８％に上がりますので、４月１日以降に行われた資産の譲渡等については、新税率が適用となります。

ただし、税率の変更に伴いいくつか経過措置が設けられています。知られているものとしては、「駆け込み需要」が起きた昨年９月末までの新築住宅等の建築請負契約は記憶に新しいことと思いますが、その他にも本年３月中に半年分の通勤・通学定期券を購入しておくと有効期間中は旧税率、４月最初の検針があるまでの電気代は旧税率、等も経過措置の１つです。

 

２．役務の提供に係る資産の譲渡等の時期

　役務の提供に係る資産の譲渡等の時期は、物の引渡しを要するものにあっては、その目的物の全部を完成して引渡した日、物の引渡しを要しないものにあっては、その約した役務の全部を完了した日とされています（基通９－１－５）。また、前払い等に係るものについては、資産の譲渡等の時期は、実際の入金日ではなく、現実に資産の譲渡等が行われた時とされています（基通９－１－２７）。

　したがって、ご質問のケースにおいては、貴社のホームページのデザインが完成するのが３月中には難しいということなので、資産の譲渡等の時期が４月以降となってしまうため、消費税は新税率である８％が適用されることとなります。

　なお、当初の発注の際に、請負金額を消費税込みの金額として合意していた場合には、４月以降の支払であっても支払総額は増えず、一方で貴社において受けられる仕入税額控除の金額は大きくなることになります。

 

３．３月に行われた役務に対する対価は旧税率では？

もし、納品が４月２日だとすると、実質的な作業自体は３月までの間に行われたものがほとんどと考えられますが、引渡しが４月である以上、新税率が適用されることとされています。すなわち、役務の内容のうち、どこまでが３月中に行われたかを判断することは事実上困難ですので、役務の提供の完了時点である消費税率の８％を採用せざるをえません。

一方、同じく役務の提供であっても、少し取扱いが異なるものもあります。例えば、機械等のメンテナンス契約の場合には、契約期間が平成２６年１月１日～１２月３１日の１年間とされていても、１２月３１日が４月以降であるからといって、全額に消費税率８％が適用になるわけではありません。月額料金が定められており、役務提供が月々完了するものであれば、３月分までのメンテナンス料金については旧税率が適用となります。

普段はとまどわずに処理している伝票であっても、消費税の移行期においては、どちらの税率が適用になるのか判別しにくい事例があるものと思います。消費税の新旧区分には十分ご留意ください。

鳥飼総合法律事務所　税理士　窪澤　朋子

 

※　本記事の内容は、2014年1月現在の法令等に基づいています。
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